Ера КІК в Україні з 2022 року: що робити власникам іноземних компаній?
24 January, 2022
Андрій Матяш
Керуючий партнер міжнародної юридичної компанії 4В.
Міжнародна юридична компанія 4В з досвідом 7 років з супроводження Amazon-підприємців в США та ЄС.
Компанія 4B стала першою компанією з України, а також першою з СНД і країн Східної Європи, що отримала лейбл Amazon SPN і приєдналася до мережі постачальників послуг відібраних самим Amazon. Місія — допомагати бізнесу системно розвиватися на іноземних ринках.
Що таке КІК?
Абревіатура КІК розшифровується як контрольована іноземна компанія.
Тобто, будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, визнається такою, що перебуває під контролем фізичної особи — резидента України або юридичної особи — резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.
Контролюючою особою може бути як фізична, так і юридична особа.
Як визначається наявність КІК?
Іноземна компанія визнається КІК, якщо контролююча особа:
- володіє часткою в іноземній юридичній особі на суму понад 50%
або
- володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 10% і більше, за умови, що кілька фізичних чи юридичних осіб — резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50% та більше
або
- окремо чи разом з іншими резидентами України — пов'язаними особами здійснює фактичний контроль за іноземною юридичною особою.
Швидше за все у вас постало питання, а як визначається податкове резидентство?
Якщо виконується один із наведених нижче пунктів, ви є податковим резидентом України.
Критерії:
- Постійне місце проживання в Україні
- Центр життєвих інтересів в Україні
- Проживання в Україні 183 дні на рік
Співпало? Тоді давайте дізнаємося, які у вас обов'язки, за наявності КІК.
Обов'язки українських власників іноземних компаній в Україні
Що ж на вас чекає з КІК?
1. Подати до податкового повідомлення про наявність КІК.
Обов'язок виникає з 1.01.2022 протягом 60 днів після виникнення контролю, внесення змін до структури компанії та її ліквідації. Тут чекає приємний бонус власників компаній, що зареєстрували юридичну особу до 2022 року — вам не потрібно подавати повідомлення про наявність КІК у 2022 році.
Тих же, хто зареєструє компанію, починаючи з 1 січня 2022 року, така доля не мине. Після того як ви зареєстрували компанію (вона з'явилася у реєстрі відповідної юрисдикції), у вас є 60 днів, щоб подати повідомлення до Податкової служби України за місцем реєстрації. Передбачається, що це можна зробити на сайті https://cabinet.tax.gov.ua/
Якщо ж за раніше зареєстрованою компанією пройшли зміни у 2022 році і вони відображені в реєстрі, вам необхідно повідомити про це податкову протягом 60 днів. Це може бути купівля, продаж, ліквідація, дарування тощо.
2. Подати звіт про всі КІКи разом із декларацією про доходи фізичної особи до 1 травня (за перший звітний період — 2022, подаємо у 2023)
У звіті необхідно відобразити:
- Найменування КІК, адресу, організаційно-правову форму, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації.
- Розмір частки контролюючої особи.
- Структуру володіння часткою в КІК.
- Розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності.
- Розрахунок скоригованого прибутку.
- Інформацію про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК.
- Суми дивідендів, суми прибутку отриманих КІК.
- Перелік операцій КІК з нерезидентами.
- Кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року.
- Інформацію щодо суми прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні.
3. Можливо сплатити податок
Чому можливо? Якщо оборот до 2000000 євро на рік, у вас не виникає зобов'язання зі сплати податку.
Давайте розглянемо умови звільнення від оподаткування прибутку КІК:
1. Між Україною та іноземною юрисдикцією діє договір про уникнення подвійного оподаткування.
Діють серед популярних юрисдикцій для реєстрації компанії: Естонія, США, UK, Грузія, Чехія, Кіпр.
і
2. КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, яка не менша за базову ставку податку на прибуток підприємств в Україні, або менша за таку ставку не більш ніж на 5%.
або
3. Частка пасивних доходів КІК не більше 50% від загальної суми доходів КІК з усіх джерел.
Коригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з наступних умов:
- Загальний сукупний дохід всіх КІК однієї контролюючої особи з усіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 000 000 € на кінець звітного періоду
- КІК є організацією, відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції, яка здійснює благодійну діяльність, та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).
- КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі.
А тепер давайте розглянемо на прикладах, коли необхідно сплачувати податок, а коли ні.
Приклад 1:
Ви є власником компанії в США, що займається торгівлею на Amazon.
У такому разі в Україні податок не сплачується.
Причини: Угода зі США + активна діяльність.
Необхідно лише подати фінансову звітність.
Приклад 2:
Ви є власником компанії в Естонії, що займається торгівлею на Amazon.
У такому разі в Україні податок не сплачується.
Причини: Угода з Естонією + активна діяльність.
Необхідно подати лише фінансову звітність.
Приклад 3:
Ви власник компанії на Кіпрі, що веде IT діяльність.
80% доходу становить роялті. Дохід КІК за рік 1000000 євро.
У такому разі в Україні податок не сплачується.
Причини: Дохід всіх КІК контрольованої особи менший за 2 000 000 євро.
Необхідно подати лише фінансову звітність.
Приклад 4:
Ви власник компанії в Англії, що веде IT діяльність.
65% доходу від роялті, дохід КІК за рік 2 500 000 євро. Дохід перевищує граничну суму в 2 млн, але є угода з UK + умова про різницю не більше 5%.
В UK податок 19% — це більше, ніж в Україні, у такому разі податок не сплачується.
Необхідно подати лише фінансову звітність.
Сподіваємося ви змогли знайти хоча б один приклад, ідентичний до вашої ситуації. А далі перейдемо до штрафів.
Штрафи
Для того, щоб у якомога найменшої частки підприємців виникало бажання не дотримуватись вимог, передбачених законом про КІК, варто звернути увагу на штрафи.
На перший погляд, може скластися враження, що за перші два роки, а саме 2022 і 2023 роки, закон не передбачає покарання в вигляді штрафів. Але в законі йде мова про адміністративну та кримінальну відповідальність в рамках визначення та обчислення прибутку.
Тобто, перехідні норми, що пом’якшують відповідальність за недотримання норм ст. 39-2 ПКУ, не стосуються штрафу за неподання Повідомлення про КІК, адже воно не стосується визначення та обчислення прибутку, а відповідальність за неподання такого повідомлення настає фіскальна, як передбачено ст. 111.2 ПКУ, а не адміністративна чи кримінальна.
Саме час розібратися, про які суми йде мова.
Штрафи за КІК складають 50-1000 прожиткових мінімумів на 1 січня звітного року.
Тобто за кожен факт порушення вам можуть нарахувати штраф від 120 тис. до 2 млн грн.
Тож якщо не хочете відчути їх на власному досвіді, саме час перевірити себе і дати відповідь на декілька питань:
- Чи являєтесь ви податковим резидентом України?
- Чи є у вас компанії за кордоном?
- Коли була зареєстрована компанія, чи пройшли крайні зміни по ній?
Ці питання допоможуть вам визначитися, чи потрібно і коли слід подавати повідомлення до податкової України, та почати підготовку. У такому випадку радимо звернутись до відповідних спеціалістів.